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徐继厚(需要改时间)-PPP-公私合伙制项目的税务管理及税收筹划--20150605.pdf

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徐继厚 需要 时间 PPP 公私 合伙 项目 税务 管理 税收 筹划 20150605
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1 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 1 公私合伙 制( PPP)项目的 税务管理及税收筹划 主讲人:徐继厚 上海 德勤税务师事务所有限公司 北京分所 2015年 6月 2 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 • 徐继厚先生是德勤中国税务及商务咨询部税务总 监 , 拥有中国注册会计师 、 中国注册税务师 、 中 国注册资产评估师资格 。 • 徐先生拥有超过二十年的税务 、 财务和银行的工 作经验 。 过去十多年中 , 主要致力于为大型国有 企业集团 、 金融类企业 、 建筑类企业和房地产企 业 等提供 税务顾问 、 税务筹划 、 税务培训和税务 合规性审阅等多方面的税务服务 。 • 在加入德勤税务部前 , 徐先生曾在银行 、 房地产 公司以及其他的会计师事务工作多年 。 对企业的 运作有充分的了解 , 对相关的税收法律及实践有 较全面的认识 。 德勤 主讲人 徐继厚 税务总监 税务及商务咨询部 电话 : +86(10) 8520 7664 手机 : +86(10) 136 9158 2768 E-mail: jihxu@deloitte.com.cn 3 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 内容  公私合伙 制项目的组织形式及相关税务考虑  公私合伙制项目各阶段需考虑的税务问题 • 项目论证或招投标阶段 • 项目商业谈判及启动阶段 • 项目建设及运营阶段  公私 合伙制项目税务风险 管理  公私合伙制项目 案例分享  德勤公私合伙制项目税务专业服务 4 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目的组织形式及 相关税务 考虑 5 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑  公私合伙制 ( Public-Private-Partnership, 简称“ PPP”) • 指 政府机构与私营部门主体之间的合同约定,其允许私营部门更广泛地参与 从事公共基础设施项目 。  在 该模式下,鼓励私营企业与政府进行合作,参与公共基础设施的 建设,参与 合 作的各方共同承担责任和融资风险 。  PPP在全球范围内被广泛用于建造新公共设施及改善现有设施(如,学校、医院、 公路 及 废物 和污水处理 厂等 ) 。  与 传统模式相比,私营部门在公共设施的规划、融资、设计、建造、运营和维护 方面承担更多责任。与项目相关的风险将转移至最适合管理项目的一方。 6 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑  PPP的三大 特征 伙伴关系 利益共享 风险共担 7 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑  公私 合伙制安排的类型 私营部门的参与度 高 低 服务 合同 合营企业 / 部分 剥离 公共 资产 特许权 租赁 管理 合同 BOT (建造 -运营 -转移 ) DB/BT (设计 -建造 / 建造 -转移 ) DBOM (“设计 -建造 -运营 /维护 “) BOO (建造 -拥有 -运营 ) 新项目 现有服务和设施 8 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑  公私合伙制安排的 类型 (注:资料主要摘自 IFRIC 12) 类别 承租人 服务提供方 所有者 典型 协议 类别 租赁 服务 及 /或者 维护合同 修复 —运 营 —转移 建造 —运 营 —转移 建造 —拥 有 —运营 100%出售 / 私有化 /公司 资产所有权 授予方 经营方 资本投资 授予方 经营 方 需求风险 共担 授予方 经营方和 /或授予方 经营方 典型期间 8-20年 1-5年 25-30年 无期限(或 者可以由许 可权限定) 剩余权益 授予方 经营方 相关 的准则 租赁准则 收入准则 IFRIC 12/解释第 2号 固定资产准则 9 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑 税务影响 税务筹划 税务风险 管理 架构设计 架构设计 • 投资架构 • 融资模式 • 供应链管理 • 项目整体税收筹划 税务合规 • 企业所得税、流转税、印花 税等等 • 政府补助 • 税务登记及纳税申报 • 票据合规性 税务筹划 • 税收优惠政策 • 恰当的合同安排 • 合理安排关联方交易 • 转让定价 税务风险管理 • 合同涉税审查 • 税收风险预警系统 • 定期检查报告制度 • 转让定价基准分析 PPP项目  税务考量 10 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制 项目 案例 水务 产业公私合作制的案例 成都 上海 沈阳 引入外资方式 BOT 特许经营和产权出售 产权出售 目的 新建运营 运营 筹集基础建设资金 经营期限 新建 2.5年,运营 15.5年 最长 50年 合资期限 30年 对外方的优惠 条件 收费制度、汇兑、税收优惠、 部分土地划拨、取水优惠等 出售 50%的资产、主副 分离,将管网与终端全 部出售 出售 50%的资产,国家统 一收购水厂的出水,价格 为成本加成 10% 投资回报 购买凈水协议, BOT协议中 明确供水数量和价格 不设投资回报条款,双 方共担风险 2- 3年按 12%, 4- 5年按 15%,以后按 18% 行业监管 没有限制 比较严格的限制 没有限制 政府获得 最低建设成本和运营成本 (第一年为 0.89元 /立方米, 最后一年为 1.56元 /立方米) 整体出让 20.26亿 租赁取水、房屋和管道等, 平均租金率为 5.4%;转让 1.25亿 11 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目各阶段需考虑 的税务 问题 12 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 White markers indicate position of Deloitte Drawing Guides 7.40 cm 2.91 Inches 6.00 cm 2.36 Inches 8.00 cm 3.15 Inches 11.70 cm  4.61 inches 11.70 cm  4.61 inches  To view Deloitte drawing guides: 1.Right-click on slide and select ’Grid and Guides.’ 2.Check ’Display drawing guides on screen’ 3.Select ’OK’ 税负测算 – 全面了解项目的税 收成本 – 为测算项目投资回 报提供依据 – 辅助项目决策 涉税谈判及税收筹划 – 争取对企业有利的 涉税条款 – 合理进行税务筹划 以提高投资回报率 项目商业谈判阶段 项目建设、运营阶段 项目论证及招投标阶段 公私合伙制项目各阶段需考虑的税务问题 税务日常申报及税务 管理 – 降低税务风险 – 实施税务筹划 – 税务合规  PPP项目各阶段税务工作的重点以及目的 13 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目各阶段需考虑的税务问题  项目论证或招投标阶段  项目商业谈判及启动阶段  项目建设、运营阶段 14 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目 论证及招 投标 阶段 需 考虑的税务问题  项目 公司税收成本的测算与 分析  项目 相关方(融资机构、承包商)税收成本的测算与 分析  税负转嫁 与承担对项目总体税负的影响及 应对  时间 成本、通货膨胀对总体税负的影响及 应对 15 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目 论证及招 投标 阶段 需 考虑的税务问题  项目 公司税收成本 的分析 由于项目公司拟从事的业务不同,其税负也不相同,项目投资者必须 研究和熟悉 项目公司适用 的税收法规, 在依法纳税的同时,保证利润的最大化 。 项目 投资者应充分理解项目公司可能享受的税收优惠政策,在项目论证及招投标阶段给予充分 考虑,以合理降低项目的整体税负。 BT(建造 —转让) 建造阶段 通常不涉及流转税与所得 税 转让阶段(资产转让 /股权 转让?) • 流转税:按照建筑业或 者服务业缴纳营业税? • 所得税:一般税率为 25% • 其他(如印花税、土地 使用税等) BOT(建造 —经营 —转让) 建造阶段(同 BT税务影响) 经营阶段 • 按照不同类型项目运营 收入可能需要缴纳营业 税 /增值税 • 所得税:一般税率为 25% • 其他(如印花税、土地 使用税等) 转让阶段(同 BT税务影响) BOO(建造 —拥有 —经营) 建造阶段(同 BT税务影响) 经营阶段(同 BOT税务影 响) 管理合同 (项目公司负责项目运营 和 维护) • 流转 税 : • 根据项目取得不同类型 的收入可能需要缴纳营 业税 /增值税 • 所得税: 一般税率为 25% • 其他(如印花税、土地 使用税等) 16 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目 论证及招 投标 阶段 需 考虑的税务问题  项目公司税收成本的分析 – 案例 某市机场道路建设项目 项目基本情 况 缓解已有机场道路的通行压力 道路总长 15.6km,道路全线采用“整幅式高架快速路+地面铺道”总体 布置形式 建设模式 BT模式 总概算 RMB 93.9亿元 法律形式 公司型结构: -成立“ xx投资发展有限公司”(以下简称 “ D公司”) 由两家公司 (B与 C)共同投资组建项目法人公司,持股比例分别为 55%与 45% 转让阶段的 税务筹划 资产转让还是股权转让?两种转让方式的税务影响可能不同 •流转税:按照建筑业或者服务业缴纳营业税? •所得税:一般税率为 25% •其他(如印花税、土地使用税等) 17 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目 论证及招 投标 阶段 需 考虑的税务问题  项目 公司税收成本的测算与 分析 项目公司的净利润 收入 - 成本费用 = 税前利润 - 企业所得税 = 项目净利润 项目公司所得税 企业所得税(一般税率为 25%;根据具体项目可能获 得税收减免。) 项目公司的其他税负 流转税 - 营业税 - 增值税(价外税,一般 不影响项目公司利润,但 是如果不能转嫁给消费者 或项目公司为营业税纳税 人,也可能构成项目公司 的成本费用) - 其他税负(如印花税、 房产税、土地使用税等) 18 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目 论证及招 投标 阶段 需 考虑的税务问题  项目相关方的税收成本测算与分析 —— 项目参与者之间的关系 项目投资者 项目融资顾问 项目公司 银行及金融 机构 项目所在国 政府 工程公司 设备 /能源 / 原材料 供应商 项目 产品 购买 者 融资安排 担保 股本资金 各种认可 基础设施 工程合同 供应合同 销售合同 项 目 参 与 者 之 间 的 关 系 项目相关方可能通过各种途径将其税负转嫁给项目公司! 19 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目论证及招投标阶段 需考虑的税务问题  项目相关方的税收成本测算与分析 —— 工程承包 商的税负 根据目前的税法,提供建筑业劳务按照 3%税率征收营业税; 建筑业营改增预计在 2015年底前完成,项目公司也应充分考虑建筑业营 改增对项目公司税负的影响,增值税税率可能为 11%。 税率为 25%或 15%(西部大开发)。 城市维护建设税 教育费附加及地方教育费附加 印花税等 营业税 企业所得 税 其他 20 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目论证及招投标阶段 需考虑的税务问题  项目相关方的税收成本测算与分析 —— 融资机构的 税负 • 营业税: 需就利息收入缴纳 5%的营业税。 • 企业所得税: 一般税率为 25%。 • 其他: 城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加和印花税 等 境内融资机构 境外融资机构 • 营业税: 需就利息收入缴纳 5%的营业税。 • 预提所得税: 一般需就利息收入缴纳 10%的预提所得税;根据 适用的税收协定,预提税率有可能降低。 • 其他: 城市维护建设税、教育费附加及地方教育附和印花税等。 银行业营改增预计在 2015年底前完成,项目公司也应充分考虑银行业营改增对项目公 司税负的 影响。 21 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目 论证及招 投标 阶段 需 考虑的税务问题  税负转嫁与承担对项目总体税负的影响与应对 如前所述,项目 相关方可能通过各种途径将其税负转嫁给项目 公司,从而导致项 目公司的税负提高,利润减小。项目公司可考虑如下途径减小相应的成本:  在采购 /销售合同中明确税款的承担方;  如项目公司为增值税一般纳税人,在选择供应商时尽量选择增值税一般 纳税人;  积极争取税收优惠政策和财政补贴。 22 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目论证及招投标阶段 需考虑的税务问题  时间成本、通货膨胀对总体税负的影响及应对 由于 PPP项目通常工期较长,项目公司应充分考虑资金的时间 成本和可能的通货膨 胀对项目公司的影响,并考虑从以下方面积极应对:  根据时间价值以及通货膨胀率,调整项目总体税负,准确计算投资回报;  结合税负现值,调整税收筹划方案,达到税负最大化;  股东 贷款或者注册资本  融资主体(项目公司、项目投资者等) 23 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目各阶段需考虑的税务问题  项目论证或招投标阶段  项目商业谈判及启动阶段  项目建设、运营阶段 24 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 White markers indicate position of Deloitte Drawing Guides 7.40 cm 2.91 Inches 6.00 cm 2.36 Inches 8.00 cm 3.15 Inches 11.70 cm  4.61 inches 11.70 cm  4.61 inches  To view Deloitte drawing guides: 1.Right-click on slide and select ’Grid and Guides.’ 2.Check ’Display drawing guides on screen’ 3.Select ’OK’  经营协议中涉税条款的 确定  项目 控股架构的设计以及税收 筹划  税收 优惠政策的充分利用以及相关 筹划  项目公司业务流程的税务筹划 项目 商业谈判及启动阶段 需 考虑的税务问题 25 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题  项目控股架构的设计及税收筹划  PPP项目的组织形式 分公司 子 公司 ( 以母公司名义 直接进行 经营活动 ) ( 以子公司 名义直接进行经营活动 ) 母 公司 分 支 机构 PPP 项目 母公司 子公司 PPP项目 26 比较 分公司 子公司 商务因素  不具有独立公司的性质  经营范围受母公司限制  无需设立董事会及制定公司章程,管理 成本较低  母公司需承担项目潜在的商业及法律风 险  独立法人  经营范围不受母公司限制  管理成本较高  有效隔离项目商业及法律风险 税务因素  总分公司盈亏可以在税法规定的范围内 互相弥补  由于母公司从事业务活动不单一,会对 申请享受项目适用的税收优惠政策产生 影响  独立核算自行申报  母子公司盈亏不能税前弥补  如符合条件可以独立申请享受并 享受全国及区域性税收优惠政策 分公司、子公司组织形式比较 注:假设安哥拉子公司 /分公司的母 /总公司为中国公司。 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题  项目控股架构的设计及税收筹划  PPP项目的组织形式 27 比较 分公司 子公司 其他  无法通过有效的关联交易安排,合理地 转移税前利润,集团的整体税负较高。  设立子公司后,可以通过安排合理的 关联交易,将部分利润转移至低税率 企业,以有效降低集团的整体税负。  设立子公司后,有利于高效地进行项 目管理,同时提升再投资的灵活性。 建议 一般情况下, PPP项目会被要求设立单独的项目公司,因此公司应综合考虑商务及税务等各个方面的因素,合理安排项目组织形式,以实现商务及税务上的最优效益。 分公司、子公司组织形式比较 注:假设安哥拉子公司 /分公司的母 /总公司为中国公司。 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题  项目控股架构的设计及税收筹划  PPP项目的组织形式 28 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题  项目控股架构的设计及税收筹划  控股架构设计需考虑的税务因素  投资人收到股息的税负  未来退出的税负  未来退出的方式(股权转让或上市 )  控股公司设立地点选择  拟上市企业控股架构设计及其税收考量 29 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题  项目控股公司地点选择  税收优惠政策地区 拟设立项目控股公司地点 税收优惠政策 西部大开发地区 • 自 2011年 1月 1日至 2020年 12月 31日,对设在西部地区的鼓励类产业企业减按 15%的税率征收企业所得税。 • 企业既符合西部大开发 15%优惠税率条件,又符合 《 企业所得税法 》 及其实施 条例和国务院规定的各项税收优惠条件的,可以同时享受。 西藏 • 根据 《 关于我区企业所得税税率问题的通知 》 (藏政发 [2011]14号)规定,在 西藏设立的各类企业(含西藏驻区外企业),在 2011年至 2020年期间,按 15%的税率缴纳企业所得税。 • 根据 《 西藏自治区企业所得税税收优惠政策实施办法 》 规定, 1)投资水利、 交通、能源、城市(镇)公共设施等基础设施和生态环境保护项目建设、经营 的,上述项目业务收入占企业总收入 70%以上的,自项目取得第一笔生产经营 收入所属纳税年度起,免征企业所得税 7年。企业承包经营、承包建设和内部 自建自用的项目除外。 2)投资太阳能、风能、沼气等新能源建设经营的,自 项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,免征企业所得税 6年。企业承 包经营、承包建设和内部自建自用的项目除外。 3)经国家、自治区认定为高 新技术企业的,自被认定之日起,可分别免征企业所得税 10年、 8年。高新技 术产品产值达不到国家规定比例的,仅对该产品进行免税。 • 注:上述税收优惠政策均为西藏自治区出台的地方性税收优惠政策,在申请享 受上述税收优惠政策前,建议企业与当地税局进一步沟通确认,以避免政策不 确定性所带来的税务风险。 结合项目具体业务安排,合理筹划控股架构和交易安排,充分利用现有的区域性税收优惠政策, 实现较高的税收效益。 30 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题  项目控股公司地点选择  税收优惠政策地区 拟设立项目控股公司地点 税收优惠政策 上海自贸区 • 将在试验区内注册的融资租赁企业或金融租赁公司在试验区内设立 项目子公司,纳入融资租赁出口退税试点范围。 • 对试验区内生产企业和生产性服务业企业进口所需的机器、设备等 货物予以免税,但生活性服务业等企业进口的货物以及法律、行政 法规和相关规定明确不予免税的货物除外。 前海深港现代服务业合作 区 • 注册在前海合作区的符合规定条件的现代物流企业享受试点物流企 业按差额征收营业税。 • 设立在前海深港现代服务业合作区的鼓励类产业企业减按 15%的税 率征收企业所得税。 31 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题  拟上市企业控股架构设计及其税收考量  常见 的 A股 /H股上市 目标架构 流通股股东 战略投资者、 VC/PE等 A/H股上市公司 下属企业 ( B产业) 下属企业 ( A产业 ) 下属企业 ( C产业) 原始股东 股息 股息 股息 32 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题  拟上市企业控股架构设计及其税收考量  常见 的海外上市目标架构 –通常架构(红筹股) 上市公司 (百慕达或开曼 群岛或香港等 ) 中间控股公司 (中国项目) 中间控股公司 (海外项目) SPV SPV SPV SPV SPV SPV 可视情况插入 其他中间公司 股息 股息 股息 流通股股东 战略投资者、 VC/PE等 原始股东 股息 White markers indicate position of Deloitte Drawing Guides 7.40 cm 2.91 Inches 6.00 cm 2.36 Inches 8.00 cm 3.15 Inches 11.70 cm  4.61 inches 11.70 cm  4.61 inches  To view Deloitte drawing guides: 1.Right-click on slide and select ’Grid and Guides.’ 2.Check ’Display drawing guides on screen’ 3.Select ’OK’  特许经营协议中的财政补贴(一) • 由于 PPP项目往往属于国计民生的基建项目,项目商业回报往往难以保证 ,为吸引投资者,这幅往往根据项目特性及回报率,给予投资者处项目特 许经营收入外额外的补贴,补贴往往有以下几种形式:  财政补贴的形式以及其涉税影响  价格调整;  现金 补贴;  实物补贴 项目 商业谈判及启动阶段 需 考虑的税务问题 34 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题  PPP项目由于与国家产业政策密切相关,根据现行税法,享有多种税收 优 惠 政策(二)  可能适用的税收优惠政策 特定项目相关税收优 惠,如节能环保、基 础设施项目所得相关 流转税优惠等 地方性财政扶持 政策,如专项资 金补贴、税收返 还等 地区性税收优惠政 策,如西部大开发 税收优惠 行业性企业所得税 减免优惠,如高新 技术企业、软件企 业税收优惠 税收优惠政策 (示例) 35 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题  税收 优惠 政策的充分利用以及相关筹划  可能适用的税收优惠 政策 - 从事国家 鼓励和扶持项目可享受定期减免税优惠 • 企业从事国家 重点扶持的公共基础设施 项目 投资经营的所得,自项目取得第一笔生 产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减 半征收企业所得税 。 国家重点扶持的公共基础设施项目 是 指 《 公共基础设施项目企 业所得税优惠目录 》 规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、 水利等项目。 • 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目,包括公共污水处理、公共垃圾处理、 沼气综合开发利用、节能减排技术改造、 海水淡化等取得的 所得, 可以享受所得税 “ 三免三减半 ”政策。 36 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题  税收优惠政策的充分利用以及相关筹划  可能适用的税收优惠 政策 - 高新技术企业 • 对国家需要重点扶持的高新技术企业,减按 15%的税率征收企业所得税;在“ 5+ 1” 地区(深圳 经济特区 、珠海 经济特区 、汕头 经济特区 、厦门 经济特区 、海南经 济特区和上海浦东新区)新 设的国家需要重点 扶持的高新技术企业取得 的所得还可 以享受“两免三减半”的优惠政策 。  可能适用的税收优惠 政策 - 研发 费加计扣除 • 企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期 损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的 50%加计扣除;形 成无形资产的,按照无形资产成本的 150%摊销。 37 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题  税收优惠政策的充分利用以及相关筹划  可能适用的税收优惠 政策 - 企业所得税税收优惠地区 • 对 设在横琴新区、平潭综合实验区和前海深港现代服务业合作区的鼓励类产业企业减 按 15%的税率征收企业所得税 。 • 自 2011年 1月 1日至 2020年 12月 31日,对设在西部地区的鼓励类产业企业减按 15% 的税率征收企业所得税。上述鼓励类产业企业是指以 《 西部地区鼓励类产业目录 》 中 规定的产业项目为主营业务,且其主营业务收入占企业收入总额 70%以上的企业 。 • 在西藏设立的各类企业,在 2011年至 2020年期间,按 15%的税率缴纳企业所得税。 38 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有  税收优惠政策的充分利用以及相关筹划  常见的 PPP项目可能 适用 的税收 优惠 政策小结 ——按业务类型 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题 电站 • 企业从事符合条件的公共基础设施项目投资经营所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起, 第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。 公路 • 企业从事符合条件的公共基础设施项目投资经营所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起, 第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。 污水处理 • 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目取得的所得,可以享受企业所得税“三免三减半”政策。 医院 • 对取得医疗资质的非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入,免征各项税收 39 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题  PPP项目的相关财政补贴与税收优惠,税收返还的会计核算与税务处理 ( 一)与收益相关的政府补助的会计核算和应纳税所得额的计算 与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,取得时确认为递延 收益,在确认相关费用的期间计入当期损益;用于补偿企业已发生的相关费用或损失,取 得时直接计入当期损益 。并按补贴具体性质决定是否征收流转税 (二)与资产相关的政府补助 企业取得的、用于够建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政 府补助,不能直接确认为当期收益,应当确认为递延收益,自相关资产可供使用时起,在 该资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期的损益。相关资产在使用寿命结束前被出 售、转让、报废或发生毁损的,应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的 损益 。并按补贴性质决定是否征收流转税 40 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题  税收优惠政策的充分利用以及相关筹划  可能适用的税收优惠 政策 - 财政补贴 或政府 补贴 ( 三)减税、免税和其他政府补助收入 除企业所得税以外的其他所有税费的减免。企业收到 的 税费 返还 与资产无关,也不是为了 未来发生耗费取得的补助,故在取得时直接计入营业外收入 。除 税收返还外,税收优惠还 包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式 。该种收入一般可以不征收 流转税 (四)作为 不征税收入的财政性资金 企业 从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金, 凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:  企业 能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;  财政部 门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;  企业 对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 。 上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形 成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 。 41 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有  税收优惠政策的充分利用以及相关筹划  可能适用的税收优惠 政策 - 财政补贴 或政府 补贴 由于 地区性财政扶持政策通常仅在政策导向层面上进行规定,对于具体的适用条 件以及确切的财政资金发放、财税返还或税收减免金额的规定可能较为模糊。因 此,企业在申请相应财政资金发放、财税返还或税收减免时,需要根据自身的具 体情况与当地有关部门进行充分的沟通并争取获得相关书面协议 /批复 。 近期国务院颁布文件,对地方性的不合规财政补贴予以清理,此文件增加了地方 性财政补贴和税收返还的法规风险。 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题 42 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有  税收优惠政策的充分利用以及相关筹划  筹划思路 :  分析 项目公司可能享受 的税收优惠政策,评估其合规性和税务 效益;  对 控股 企业 的设立地点进行选择,使其可以充分享受可能适用的地方财税优惠政策 ;  对新设 /现有企业的业务模式进行重组,充分利用可能适用的行业性税收优惠 政策;  对 知识产权和研发模式的安排 进行合理 规划,充分利用可能适用的研发相关税收优惠 政策。例如:  合理安排委托研发方式,使相关企业的研发费用可享受企业所得税前加计( 50%) 扣除的优惠 政策;  合理安排研发方式,如独立研发转让知识产权的所有权 /所有权,委托研发等,使相 关企业的研发收入可享受增值税免税 /零税率。 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题 43 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 增加可抵扣成本 发生关联交易 企业 所得 税 财务 公司 设计公司 采购公司 技术 公司 建筑公司 项目公司 增利 值润 额 运营管理公司 维护公司 根据 PPP项目实际需求,考虑根据不同专业职能分 别设立各个专业子公司 ,通过合理 的供应链安排, 如设立采购公司、建筑公司、运营管理公司等将项 目利润尽量转移至税负较低 的 公司 。 设立职能子公司时,应 考虑: • 利用 关联交易降低 企业 项目 的 整体 税负 • 从事国家鼓励和扶持项目可享受定期减免税优惠 • 开办高新技术企业 • 到西部大开发地区投资 享受 地方税收优惠政策 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题 充分利用税收优惠,优化 PPP项目运营模式 尽可能设立在 税负较低地区 44 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 充分 利用税收优惠,优化 PPP项目运营 模式(续) 新 设职能公司的安排  新设公司的必要性,例如:新设境内 贸易公司;  新设公司的设立地点:不同地区针对不同的行业可能给出了不同的地方性优惠政策 和财政支持 ,项目公司管理层需要 综合考虑新设公司未来业务的开展方向及发展前 景,以及集团的整体发展战略,以选择合适的设立 地点;  新设公司的业务模式:结合对新设公司设立地点的选择,对新设公司的业务模式进 行安排,使其可以充分享受可能适用的行业性 /地方性财税优惠 政策;  从知识产权和研发模式的安排,税收优惠政策和“营改增”政策利用、关联交易安排 等角度综合考量, 调整业务 模式和业务流程,有效提升业务运营的税务效率。 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题 45 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 充分 利用税收优惠,优化 PPP项目运营 模式(续) -- 举例  某 BOT项目公司从事高速公路的建设、运营业务,需要使用高速公路收费软件,同时 ,该软件也需要不断升级、维护。该公司正在考虑委托集团内研发公司研发或是直接 从研发公司处购买软件。 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题 软件使用权 软件购买费 独立开发方 研发公司 BOT项目公司  独立开发 模式( 即由研发公司(独立开发方)独立研发,并将研发成果的所有权或 使用权转让给 BOT项目公司(购买方),同时向其收取转让费或使用费。 )  在 委托开发模式下, 由 BOT项目公司 (委托方)委托 研发公( 受托方)开发软件、 专利或技术,并向 研发公司支付 委托开发费;双方可以约定研发成果的所有权由委 托方单独持有,或由受托方与委托方共同持有 。 利 润 委托开发服务 (研发成果的所有权或使用权) 委托开发费 委托方 受托方 研发公司 BOT项目公司 利 润 46 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 充分 利用税收优惠,优化 PPP项目运营 模式(续) -- 举例 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题  独立开发 模式 VS 委托 开发 模式  如果 BOT项目公司 无法享受企业所得税优惠,并且在不影响 研发公司软件 企业或者 高新技术企业资质的情况下,建议考虑委托开发方式, 使 BOT项目公司 可享受研发 费用加计扣除带来的税收利益,从而降低其企业所得税税负。 BOT项目公司委托研发公司研发 研发公司独立开发,再将软件等产品销售给 BOT项目 公司 研发成果费 用支付方式 委托开发费 软件购买费用 研发费用的 加计扣除 扣除方:委托方( BOT公司 ) 扣除基数:受托方(研发公司)的开发成本 扣除方:研发公司 扣除基数:开发成本 研发公司 需承担税项 所得税:研发公司取得软件企业 /高新企业资质 从而享受低税率。 增值税: 研发服务,需交纳增值税。若能申请 认定为技术合同,可能可以享受免征增值税优惠。 所得税:研发公司取得软件企业 /高新企业资质从而 享受低税率。 增值税:销售自行开发生产的软件产品收入:按 17% 税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过 3%的 部分实行即征即退政策。 47 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 充分 利用税收优惠,优化 PPP项目运营 模式(续)  非技术服务( 包括人力管理、财务、法律管理、行政服务)的关联交易 安排 – 举例  某 BOT项目公司集团内有一家研发公司,该研发公司有高新技术企业资质,享受 15% 的企业所得税优惠政策。 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题 利 润 非技术服务 服务费 集团内研发公司 BOT公司 业务关系 现金流 流转税 可能需就上述非技术服务费缴纳 6% (一般纳税人)的增值税 。 企业所得税 如取得的服务费收入不影响其高新技 术企业资质,则取得的服务费收入可 能 享受其相应的企业所得税 优惠。 流转税 如为增值税一般纳税人,可能就支 付给 研发公司的 服务费取得的进项 税发票抵扣增值税进项税额 。 企业所得税 BOT公司 支付的服务费可在企业所得 税前 扣除。 48 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目各阶段需考虑的税务问题  项目论证或招投标阶段  项目商业谈判及启动阶段  项目建设、运营阶段 49 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 White markers indicate position of Deloitte Drawing Guides 7.40 cm 2.91 Inches 6.00 cm 2.36 Inches 8.00 cm 3.15 Inches 11.70 cm  4.61 inches 11.70 cm  4.61 inches  To view Deloitte drawing guides: 1.Right-click on slide and select ’Grid and Guides.’ 2.Check ’Display drawing guides on screen’ 3.Select ’OK’  承包 工程的税负转嫁、税收管理与税收 筹划  项目 融资的税收管理与税收 筹划  运营 阶段的税收筹划(如何提前回收投资 )  境外 费用支付的相关税务问题以及解决 方案  营业税改征增值税对 PPP项目的税务影响、税收管理以及税务筹划 项目建设、运营阶段 需考虑的税务问题 50 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 White markers indicate position of Deloitte Drawing Guides 7.40 cm 2.91 Inches 6.00 cm 2.36 Inches 8.00 cm 3.15 Inches 11.70 cm  4.61 inches 11.70 cm  4.61 inches  To view Deloitte drawing guides: 1.Right-click on slide and select ’Grid and Guides.’ 2.Check ’Display drawing guides on screen’ 3.Select ’OK’  承包 工程的税负转嫁、税收管理与税收筹划  工程总承包( EPC)合同签署安排 项目建设、运营阶段 需考虑的税务问题 单个 EPC合同 拆分 EPC合同 合同方的确定 商务考虑 兼营和混合销售 代扣代缴税款 印花税 税务考量 51 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有  单个 EPC合同 设计合同 采购合同 施工合同  拆分 EPC合同  当一个纳税人, 在一个或两个合约中与同一客户约定的交易内容分别涉及货物销售 和营业税应税业务时,将面临两个税务处理问题: - 该项业务是 混合销售 还是 兼营行为 ? - 是应 一并缴纳 增值税或营业税,还是应 分别缴纳 增值税和营业税? 业主 /发包方 项目 总 承包商 材料和设备供应商 单个合同 (设计、采购、 施工) 业主 /发包方 项目 总 承包商  合同 签署 ——单个合同与拆分合同 要点  承包工程的税负转嫁、税收管理与税收筹划  工程 合同安排 ——设计、 采购、 施工 项目建设、运营阶段需考虑的税务问题 52 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 White markers indicate position of Deloitte Drawing Guides 7.40 cm 2.91 Inches 6.00 cm 2.36 Inches 8.00 cm 3.15 Inches 11.70 cm  4.61 inches 11.70 cm  4.61 inches  To view Deloitte drawing guides: 1.Right-click on slide and select ’Grid and Guides.’ 2.Check ’Display drawing guides on screen’ 3.Select ’OK’  相关法规 《 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 》  第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物,为 混合销售行为 。除本细则第七条的规 定外, 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为 销售货物,不缴纳营业税 ;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,缴纳营业税。 第一款所称 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户 ,包括以从事货 物的生产、批发或者零售为主,并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。  第七条 纳税人的下列混合销售行为,应当 分别核算 应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税 劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应 税劳务的营业额: (一) 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为 ; (二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。  第八条 纳税人 兼营 应税行为和货物或者非应税劳务的,应当分别核算应税行为的营业额和货物 或者非应税劳务的销售额,其应税行为营业额缴纳营业税,货物或者非应税劳务销售额不缴纳营 业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税行为营业额。  承包工程的税负转嫁、税收管理与税收筹划  工程合同安排- 兼营及混合销售业务 项目建设、运营阶段需考虑的税务问题 53 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有  项目 融资的税收管理与税收筹划  PPP项目公司初期的 资金需求量较大 ,往往 会遇到资金融通不畅、资金使用 效率不高等问题。  税务效率较高的融资模式可以 降低项目公司在 资金注入和偿还、利息支付等 环节所需缴纳 的所得税和流转税, 方便资金管理和统一调配,改善项目的现 金流状况,提高净现值和回报率。  一般来说,项目融资渠道如下:  母 公司通过注册资本注入  股东贷款  银行借款  发债 项目建设、运营阶段 需考虑的税务问题 54 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目建设、运营阶段需考虑的税务问题  项目融资的税收管理与税收筹划  对于项目投资人自有资金,需考虑以注册资本或者股东贷款的方式为项目公司提供资金  股东贷款方式比较灵活,可以随时收回本金,其利息费用也可以在项目公司税前扣除,但是, 投资公司需缴纳所得税和流转税,项目投资公司应综合考虑投资方式。 税 种 股东贷款 注册资本 投资方 (资金借出方) 项目公司 (资金借入方) 投资方 项目公司 (被投资 企业) 企 业 所 得 税 利息收入需要作为资金借出方的 收入缴纳企业所得税,相应的利 息费用也可以在税前扣除 利息支出可以作为成本在企业所得税前扣 除,但需要满足债权性投资与权益性投资 的比例 2: 1的限制,除非借款方可以向 税务机关提供相关的同期资料,证明关联 债权投资金额、利率、期限、融资条件以 及债资比例等均符合独立交易原则,超过 规定比例的利息方可扣除 符合条件的 境内企业之 间分派的股 息、红利免 征企业所得 税 不涉及 流 转 税 资金借出放需就所收取利息全额 按 “金融保险业”税目缴纳 5% 的营业税,但可在企业所得税前 扣除 不涉及 不涉及 不涉及 55 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目建设、运营阶段需考虑的税务问题  项目融资的税收管理与税收筹划  举例 – 注册资本 VS 股东贷款 河南某高速公路 项目基本情况 国务院审批通过的国家高速公路“ 7918”网的重要部分 主线路线长 52.13km,连接线长 24.3km. 建设模式 BOT模式 总概算 RMB 225,004万元 法律形式 公司型结构: - 2004年 10月成立“河南 xx高速公路发展有限公司”(以下简 称 “ A公司”) 由一家国有企业投资组建的 BOT性质的项目法人公司,该国 有企业账面亏损金额巨大 根据与政府签订的特许经营权协议,担负该项目的前期运作、 融资、建设、运营、移交等全部建设管理任务 资金来源 自有金与银行贷款( 45%/55%) 凭借股东的强大实力,共筹集到 26.8亿元的贷款额度 56 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目建设、运营阶段需考虑的税务问题  项目融资的税收管理与税收筹划  举例 – 注册资本 VS 股东贷款(续) 股东 BOT项目公司 股息 • 在 注入资本方式下,将税后利 润全部以股息形式汇回中国 公司 项目 金额 BOT项目 公司 税前利润 1 1000 所得税 2=1*25% 250 税后利润 3=1-2 750 股东 分配到股东的 股息 5=3 750 应交所得税 6 0 最终利润 7=5-6 750 整体税 负 8=2+6 250 方案一:以注册资本形式注资 假设 BOT 项目公司 某年税前利润为 1000万人民币 57 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目建设、运营阶段需考虑的税务问题  项目融资的税收管理与税收筹划  举例 – 注册资本 VS 股东贷款(续) 公司 项目 金额 BOT项 目公司 税前利润 1 1000 减去:利息 2 500 税前利润 3=1-2 500 所得税 4=3*25% 125 税后利润 5=3-4 375 股东 分配到股东的股息 6 375 分配到股东的利息 7=2 500 应交营业税 8=2*5% 25 应交所得税 9 0(股东为 累计亏损状 态) 最终利润 10=6+7-8 850 整体税 负 11=4+8+9 150 股东 BOT 项目 公司 方案二:以股东贷款形式注资 股息、 利息 58 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目建设、运营阶段需考虑的税务问题  项目融资的税收管理与税收筹划  对于外部融资,需考虑融资主体的选择  同时,还需考虑境内金融机构和境外金融机构。境外金融机构虽然利率可能低,但其 取得的利息收入需在中国缴纳预提所得税和营业税,可能会转嫁给项目 公司 融资主体 税务影响 项目投资 公司 /其他 关联公司  转借取得的利息差额需缴纳企 业所得税  取得利息需缴纳 5%营业税。 项目公司  满足条件的借款利息可以据实 在所得税前扣除;  发生的利息支出可以降低公司 的税负。 可考虑的融资 方案 项目投资公司 / 关联公司 项目 公司 银行 注册资本 股 东 贷 款 银行借款 银行 借款 利 息 59 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目建设、运营阶段需考虑的税务问题  项目融资的税收管理与税收筹划  发行债券 项目公司通过银行向境内或境外公司 /个人发行债券获得融资。 税务影响  项目公司支付的利息可以税前扣除  债权人:需就取得的利息收入缴纳营业税、企业所得税(或预提所得税)  对于境外债权人,需考虑是否可以申请税收协定优惠政策 其他需考虑的因素  向 境外发债的外汇管制  发 债成本等 60 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目建设、运营阶段 需考虑的税务问题  运营阶段的税收筹划 待项目公司设立后后,项目投资人或其关联公司可能与 项目 公司签署如下运营合同。 同样,在就这些合同进行谈判时,需将税务因素考虑在内,以准确的计算双方可能 承担的税负,从而在合同报价中加以体现。  EPC工程合同  技术 转让合同  管理 合同  采购合同 项目投资人 关联公司 项目 公司 EPC工程 特许权许可使用 管理服务 采购服务 股息、 EPC工程款 特许权使用费 管理服务费 采购货款 股息、 EPC工程款 特许权使用费 管理服务费 采购货款 EPC工程 特许权许可使用 管理服务 采购服务  若项目投资公司或其关联方与项目公司签订上述合同 , 向其提供 EPC工程服务 、 许可特许权或提供管理服务等 , 便可从 项目公司提前以工程款 、 特许权使用费和服务费形式收回投资 。  上述运营合同虽然能够使项目公司将 工程款 、 特许权使用费和 服务费税前扣除 , 但项目投资公司或其关联公司同时可能 涉及企业所得税 /流转税等 。  同时也需注意上述运营合同的签订涉及的关联交易的转移定价问题 。 公司应进行转让定价分析 , 以应对税务机关未来可 能的质疑 。 61 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目建设、运营阶段 需考虑的税务问题  境外费用支付的相关问题以及解决方案 境外公司 中国项目公司 利息 /特许权 使用费 /服务 费等 境内 境外 • 境内项目公司向境外支付费用可能包括利 息、特许权使用费、服务费等。 • 境内项目公司向境外支付上述费用时可能 需代扣代缴流转税和所得税。 • 对于境外公司取得的利息、特许权使用费 需缴纳的预提所得税可能可以享受相关国 家与中国之间的税收协定优惠待遇。 • 对于向境外支付的服务费,如境外公司根 据与中国的税收协定并未构成常设机构, 无需在中国缴纳企业所得税。 • 上述税收协定优惠待遇需向主管税务机关 审批备案。 62 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目建设、运营阶段 需考虑的税务问题  营业税 改征增值税对 PPP项目的税务影响、税收管理以及税务筹划 增值税,是对在中国境内销售货物,提供加工、修理修配劳务、进口货物以及提供营改增应税 服务的单位和个人,就其货物销售额或应税劳务收入计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转 税。实质是对商品生产、流通中各环节和提供应税服务所产生的新增价值或商品附加值进行征 税,在增值税进项税抵扣机制下,因购进货物或接受增值税应税服务而发生的增值税进项可以 从销项税中予以抵扣。  按全部销售额计 税,但只对其中 的新增价值征税  实行税款抵扣制  税款随货物销售 逐环节转移,最 终消费者承担全 部税款 特点  以 全部流转额为 计税销售额  税负具有转嫁性  按产品实行比例 税率 性质 应交税费 进项 /视 同销售 收入 不含税 收入 销项税额 成本及 管理费 客户 供应商 进项税额 / 视同进项 不含税 成本管理费用 增值税概述 63 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目建设、运营阶段需考虑的税务问题  营业税 改征增值税对 PPP项目的税务影响、税收管理以及税务筹划 6 3  增 值税是一种流转税,并由最 终消费者 承担  营业税没有抵扣机制,会构成 企业的一项 成本  增值税 避免 重复征税 增值税 与营业税的比较  征税对象:在中华人民 共和国境内销售货物或 者提供加工、修理修配 劳务,进口货物 以及提 供营改增应税服务 ;  适用税率: 17%、 13%, 11%, 6% , 0%, 3% (征收率)  进项抵扣机制 营业税 增值税  国家要在“十二五”期间完成 营改增  建筑业、房地产业、金融业、 生活服务业在 2015年底前完成 营改增 64 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目建设、运营阶段需考虑的税务问题  营业税 改征增值税对 PPP项目的税务影响、税收管理以及税务筹划 促进 税收中性 营业税转换为增值税有利于 符合“税收中性”要求,实 现在全行业间形成完整的抵 扣链条。 均衡行业发展,促进产业结 构升级 营业税与增值税两大税种适 用不同行业,某种程度上使 不同行业税负不均,导致行 业发展失衡。 简化税收征管 两税并存,且分由两班税务 人员管理,税收行政成本较 高;此外,业务发展多元化 使得业务税种划分存在困难 ,税收征管难度加大。 遵循国际惯例 我国是世界上极少数存在营 业税的国家,国家间流转税 制的差异,不利于扩大我国 国际贸易的竞争优势,两税 合并顺应了“国际通例”。 增值税改革的意义 65 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目建设、运营阶段需考虑的税务问题  营业税 改征增值税对 PPP项目的税务影响、税收管理以及税务筹划 李克强:营改增五步曲 第一步, 2014年继续实行营改增扩大范围; 第二步, 2015年基本实现营改增全覆盖; 第三步,进一步完善增值税税制; 第四步,完善增值税中央和地方分配体制; 第五步,实行增值税立法。 根据最新预测:  建筑业与生活服务业:于 2015年上半年纳入试点,其中建 筑业可能适用 11%的税率  房地产业与金融保险业: 2015年底? 2015 2014 2013 2012 2011 全面完成! 铁路运输,邮政及电信业 “营改增”扩展到全国范围 上海、北京、江苏、安徽等八个省市率先试点 开始准备试点 “营改增” 增值税改革最新动态 66 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目建设、运营阶段需考虑的税务问题  营业税 改征增值税对 PPP项目的税务影响、税收管理以及税务 筹划  营业税改征增值税对 PPP项目的税务 影响  项目公司的运营收入是否在营改增范围?  如果项目公司收入属于生活服务业,则其取得的收入虽然目 前需缴纳营业税,但是生活服务也可能在 2015年底前纳入营 改增范围。  项目投资人在进行项目招投标预算时应充分考虑营改增的影 响。 67 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目建设、运营阶段需考虑的税务问题  营业税 改征增值税对 PPP项目的税务影响、税收管理以及税务 筹划  营业税改征增值税对 PPP项目的税务 影响  项目公司的供应商是否在营改增范围? 一般纳税人 小规模纳税人 营业税纳税人  PPP项目公司的供应商适用的流转税类型可能导致 项目公司所得税和流转税税负变化  PPP项目公司的供应商适用的流转税类型影响项目 公司的税收管理和采购流程等  供应商可能调整定价政策 税务影响 供应商 68 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题  营业税 改征增值税对 PPP项目的税务影响、税收管理以及税务 筹划  营业税改征增值税 对常见的 PPP项目 的税务影响 项目类型 收入类型 流转税 营改增前 营改增后 高速公路 通行费收入 3%营业税 可能按生活服务 业缴纳增值税 发电厂 电力销售收入 17%增值税 利用太阳能生产的电力产品增值税即 征即退 50% 同左 污水处理厂 污水处理劳务收入; 销售再生水收入 免征增值税 免征增值税 码头 港口码头服务收入 6%增值税 机场 航空地面服务收入 6%增值税 医院 医疗服务收入 医院、诊所和其他医疗机构提供的 医疗服务; 按生活服务业缴 纳增值税 ? 69 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目建设、运营阶段需考虑的税务问题  营业税 改征增值税对 PPP项目的税务影响、税收管理以及税务 筹划  营业税改征增值税对 PPP项目税收筹划方面的考量 税收 管理 业务模式调 整 调整资产采 购计划 建立适合增值税制 的环境体系 70 ©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目建设、运营阶段需考虑的税务问题  营业税 改征增值税对 PPP项目的税务影响、税收管理以及税务 筹划  可考虑的应对方案 –从税收管理方面应对营改增的影响  发票管理  如何对 增值税发票进行管理  在 工作量较大的情况下,如何确保合规,并同时提高效率  进项税管理  如何 准确建立不可抵扣进项税额的
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本文标题:徐继厚(需要改时间)-PPP-公私合伙制项目的税务管理及税收筹划--20150605.pdf
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